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綠色供應鏈重點行業環境信息披露現狀及啟示——基于江浙兩省的數據比較

 

黃浩嵐(教授)(江蘇省經貿職業技術學院會計學院 江蘇南京 211168

 

【摘要】  環境信息披露是政府環境規制的重要組成,也是供應鏈利益相關者綠色協同發展的決策依據。作為供應鏈核心企業的上市公司對整鏈環境信息披露理應承擔更具主導性和牽引效應的主體作用。文章以江浙兩省298家綠色供應鏈重點行業企業為樣本,分別對其在指定信息披露網站和企業門戶網站中的環境信息披露情況進行對比分析,得出環境信息報告總量和篇幅比雙低且不均衡、網站環境信息主題欄目布局散亂、環境績效量化數據不充分、供應鏈相關信息未能體現環境關聯性等問題,提出強化供應鏈環境責任延伸的目標性、優化網站環境信息載體架構和數字化表現、構建財務系統的環境要素及方法體系,完善環境信息質量評價及效用機制等建議。

【關鍵詞】  綠色供應鏈;環境信息披露;專業網站;企業門戶網站

【中圖分類號】  F275  【文獻標識碼】  A  【文章編號】  1002-5812201921-0039-04

 

   [1]綠色發展理念從法律法規的顯性契約和社會期望的隱性契約兩條途徑提高企業合法性的門檻,而企業加強環境信息披露可以傳遞嚴格遵守契約的信號。無論出于政府環境規制、供應鏈外部公眾壓力,亦或供應鏈成員自身績效牽引動因等,更多公司開始重視且主動披露環境信息。然而,據CFEJ報告顯示,我國環境信息披露仍處于發展階段,整體水平尚存較大上升空間,行業間水平差距明顯,環境績效公開情況較差。本文選取同處于長三角地區且具可比性的江蘇省和浙江省,對不同載體的環境信息披露情況做出判斷,也是對我國經濟較為發達地區相關情況的總體反映。

一、研究設計

本文以供應鏈污染高風險的汽車(含汽車制造鏈上零部件、材料供應等上游行業)、電子和長三角綠色制造體系中的機械、電器、化工等綠色供應鏈重點行業為研究方向,對應七個行業大類:化學原料和化學制品制造業、橡膠和塑料制品業、通用設備制造業、汽車制造業、電氣機械和器材制造業、計算機、通信和其他電子設備制造業、儀器儀表制造業。剔除2018年度新上市、官網無法正常訪問、網站升級改版中的公司后,選取江蘇省158家、浙江省140家為樣本公司。之所以選取上市公司,在于作為供應鏈核心企業,其對整鏈環境信息披露的主體作用更具主導性和牽引效應;從數據資料的可獲取性角度,上市公司的信息披露也更為系統。通過對樣本公司以報告為載體的2017年度年報、社會責任報告(簡稱CSR報告)、環境信息相關公告(簡稱EI報告)和以網頁為載體的公司門戶網站的數據挖掘,建立分類依據進行環境信息歸整和分析。

二、政府指定網站的環境信息披露狀況

(一)篇幅及行業分布

在指定網站的年報發布同期,浙江省上市公司有21CSR報告、6EI報告,報告率為19.29%,高于江蘇省的13.92%17CSR報告、5EI報告)。其中,含有環境信息的CSR報告率分別為100%94.12%;涉及供應鏈信息的CSR報告率分別為57.14%35.29%。浙江省上市公司單篇CSR報告的環境信息文字篇幅率、供應鏈信息文字篇幅率分別為0.63%—27.5%1.43%—8.33%,均值略高于江蘇省的2.5%—16.67%0.36%—7.29%。七個研究行業均有CSR報告,化學原料和化學制品制造業、計算機、通信和其他電子設備制造業以26.32%的報告率位列前兩位,汽車制造業、儀器儀表制造業的報告率處于末位(均為5.26%)。江蘇省上市公司僅有兩個行業(計算機、通信和其他電子設備制造業,化學原料和化學制品制造業)涉及EI報告,浙江省還有汽車制造業、電氣機械和器材制造業等行業涉及EI報告。

(二)披露內容及特征

樣本公司報告載體的環境信息有三個強度,依次為:(1)文字描述性信息;(2)非財務計量的數據信息,上述多見于年報的相關章節和CSR報告;(3)財務計量的環境信息,載體為年報的財務報告,主要圍繞環境方面資金運用,以資產、費用為列報類目的相關事項,以及圍繞環境方面資金來源,以負債、收入(含利得)為列報類目的相關事項。詳見下頁表1、表2

由表1可知,浙江省上市公司對環境風險信息、社會責任中履行環境責任情況的披露略好于江蘇省。江蘇省、浙江省上市公司均以環保措施處理能力及實際運行情況的概括性文字最為多見,分別占比52.38%58.82%;浙江省CSR報告的排污信息、環保設施建設和運行情況說明、行政許可證書情況、突發環境事件應急預案、環境自行監測方案等信息披露略好于江蘇省。再看CSR報告的供應商權益保護、伙伴責任等子目,江蘇省、浙江省上市公司涉及供應商管理的文字信息披露較多,分別占比38.10%35.29%

在表2中,計入在建工程、固定資產的環境治理與環保改造主要包含三廢處理工程、三廢處置設施改造、環保設施技術改造、環保廠房建設等明細,節能專用設施建設、循環利用技術改造、超低排放技術改造、污染物再生綜合利用等主要歸入節能減排循環經濟項目。針對收入(含利得)維度的環境信息,按照相關補助的主要用途劃分為環保引導及污染治理補助、節能減排及循環化補助、環保設施建設及改造補助、環保節能減排獎勵資金等類別,浙江省上市公司前三類補助信息的披露率均高于江蘇省,江蘇省上市公司相關獎勵資金獲取信息的披露率為7.02%,高于浙江省的3.92%。在與環境補助有關的環境績效預期實現方式上,浙江省上市公司更關注于專項資產和能夠對未來期間產生影響的收益資金,相關補助獲取信息的披露率為58.82%,高于江蘇省的33.33%,披露在建環境項目資金占用情況的浙江省上市公司也相對多些。

三、企業門戶網站的環境信息披露狀況

(一)基本統計

截至20186月底,117家(74.05%)江蘇省上市公司在其門戶網站披露環境信息,高于浙江省的93家(66.43%)。在七個研究行業中,江蘇省上市公司網站披露環境信息以通用設備制造業(86.36%)、化學原料和化學制品制造業(81.48%)、橡膠和塑料制品業(80.00%)位列前三,浙江省則為化學原料和化學制品制造業(85.71%)、計算機、通信和其他電子設備制造業(75.00%)、電氣機械和器材制造業(69.23%)。

(二)信息版塊及內容

江蘇省、浙江省上市公司的網站環境信息主要通過欄目進行布局,披露位置根據欄目級別及名稱而有所不同,以公司概況類的一級欄目最為常用,分別占比75.21%77.42%。江浙兩省各有15.38%13.98%的公司經由一級欄目直接披露環境信息,將環境信息放置在二級欄目下的分別為81.20%77.42%。從欄目內容看,環境信息主要包括環境責任總體要求、環境管理體系認證及其他相關認證、環境保護榮譽及其他相關榮譽、公司業務的環境影響、環境管理相關措施及活動等。江浙兩省公司網站環境信息(前三項)多采用文字信息為主、輔以圖片的披露形式,且主要放置于公司概況類、資質榮譽類欄目。

四、政府及企業網站環境信息披露的問題與策略

(一)存在的問題

1.環境信息總量與篇幅比雙低,行業分布不均衡。關聯環境信息報告的出具與否,以及以環境披露篇幅除以報告總篇幅的相對比率形式能夠衡量公司對環境披露的重視程度。在政府指定披露平臺上,江浙兩省的相關報告率均不足兩成,深市樣本未過半數,江蘇省創業板樣本未見CSR報告;僅有年報且未見環境信息的將近兩成,履行社會責任情況子目為不適用的超過一成。江浙兩省均有約三成公司門戶網站未見環境信息,屬于儀器儀表制造業的公司網站環境信息披露表現處于末位,汽車制造業緊隨其后,大多是缺少期間要素的或是五年以上的過往環境信息。

2.環境信息布局散亂,網站環境主題欄目不鮮明。在政府指定披露平臺上,CSR報告或EI報告只能經由公告全文頁進行單個公司檢索,無法實施分行業、分地區的相關報告篩查操作。CSR報告大多是對源自于不同機構組織的多個指南或指引加以節選和融合,或是完全采用自成一體式結構,EI報告的編制體例更是缺乏政府或行業依據和格式規范。年報的重要提示、目錄和釋義、公司治理等章節也有零散的環境信息點,同一項環境信息也會關聯多個章節及其子目且時有重復表述。

3.環境信息事項缺乏系統性披露,環境績效量化數據不充分。環境保護方針、目標和制度,環境方面的資質或榮譽等純文字信息仍是目前較為普遍的披露方式,也是效力最弱的信息層次。環境信息披露質量的合理代替指標,由于度量方式和依據的多種多樣也引致結論的差異性。適用屬于重點排污單位的63份年報超過三成未全面符合《企業事業單位環境信息公開辦法》,缺少具體網址或是僅有網址標識,無法實現網址跳轉顯示。對于屬于重點排污單位的重要子公司缺乏重要度量標準,難以合理判斷信息對象的包裹性。財務口徑的環境信息源自通用財務報告而非環境會計體系。在年報中,涉及公司未來發展的環境保護風險情況不足一成,且沒有風險評估指標及合理估值;涉及經濟利益流入的環境信息披露率均過半數,而經濟利益流出方面的卻不足四成,未能獲知環境訴訟、突發環境事故的罰款、賠償,以及核算承擔環保和生態恢復義務的相應負債、費用或損失等項目。CSR報告的環境信息非量化率超過六成,環保資金投入均未注明占投資總額的相對比例、資金利用環境效益率等;披露固廢安全處置率、環保設施穩定運轉率等指標值的僅有約5%。江浙兩省各有29.63%38.89%的網站環境信息為純網頁格式,資源數字化、動態可視化程度低,兼有環境信息網頁沒有注明歸屬期間、業務事件的環境影響缺少后續及結論性信息、未與政府指定監測平臺建立鏈接等問題。

4.供應鏈信息面向客戶關系,上游供應商信息未能體現環境關聯性。僅有年報且未披露環境信息的電氣機械和器材制造業、計算機、通信和其他電子設備制造業,以及CSR報告率僅為5.26%的汽車制造業本身或其上游大多身處供應鏈污染的重災區,然而,獨立報告和公司網站面向全鏈的供應鏈環境信息基本處于空白地帶。江浙兩省所有樣本年報只列出前五位供應商名稱、年采購額、占采購總額比率等信息,適用主要供應商其他情況說明的不足7%,且僅有是否存在關聯關系、不存在過度依賴單一供應商等內容;提及采購模式的年報率僅占兩成,且基本只描述供應商招選及采購實施概況。江浙兩省單篇CSR報告的供應鏈信息文字篇幅率最高未超過10%,仍是圍繞方針、制度方面的定性表述,上游主要污染源及其供應鏈影響、防止供應鏈污染措施的處理能力及實際運行情況的實質性內容很少。江浙兩省所有樣本公司網站均未設綠色供應鏈主題版塊,供應鏈信息披露率僅占一成,且近七成是下游客戶所授榮譽信息,個別網頁僅顯示供應商要求、采購政策等純文字信息。

(二)改進的策略

1.擴展環境信息披露主體,強化供應鏈環境責任延伸的目標性。突破傳統重污染行業的企業范疇,建立以供應鏈為中心的環境責任系統,將環境信息公開延伸至不只包括上市公司及其重要子公司在內的供應鏈各節點企業;以綠色采購為最關鍵環節,延伸至包括采購、生產、營銷、回收及物流在內,形成較為完整的環境信息披露鏈條。在實務中,將供應鏈核心上市公司作為供應鏈環境信息的報告主體,EI報告增設上市公司供應鏈系統環境信息情況單元,圍繞主要供應商及其重要下屬單位,說明供應鏈污染源信息(如原材料污廢信息、重金屬污染信息、物料不良成分信息)、供應鏈環境污染問題、防范治理措施及實施效果等,且上市公司對其歸集和披露的供應鏈環境信息的客觀性、準確性和完整性承擔相應連帶責任。對于屬于上市公司的上游供應商,還需提供EI報告查詢索引和關聯鏈接。在公司網站增設供應鏈環境責任作為環境信息的子目,列示上游乃至更上游的重要物料供應商名錄、供應商環保資質或許可信息、重點防控物料涉污情況、伙伴項目環評審核信息、供應鏈成員環境違規或涉案情況、產品及服務鏈高環境風險環節預測及規劃性措施、供應鏈成員環境績效信息等,并逐步建立供應商實時環境數據訪問接口。在上市公司自身環保事項及其活動公開、環境信息質量內在改善的基礎上,通過發揮其在供應鏈上的主體責任和渠道力量,規范和監督鏈上成員企業的環境信息披露行為,促使供應鏈各節點企業主動提升環境合規度,衍生出新的整鏈價值。

2.明確環境信息披露平臺定位,優化信息載體架構和數字化表現。依據信息公開的資源集約、統一原則,在政府指定披露平臺增設環境報告定類版塊,可以設為定期公告的同級欄目或在公告類型中增設該子類別。作為感知政府機構對環境信息關注程度的一個側影,開發分行業、分地區、分期間批量獲取EI報告的搜索引擎功能確有必要。同類型環境信息不要跨多個獨立報告重復或分割編報,將諸如環境保護情況公告、年度環境報告書等各類相關報告以及年報中的環境信息整編到EI報告中,修正年報和相關報告中環境信息交疊情況。EI報告明確環境信息情況單元的常規及修正性披露項目,在連續期間內披露環境制度缺陷及改進、環境相關經濟行為或事項的產生原因、現實義務、后續進展或變化情況及其影響,如無后續情況的,至少應披露該事項概況及其影響;對于重大、突發環境事件應以臨時公告形式實時披露,且通過年度EI報告回溯相關情況。國家或行業應明確上市公司網站建設的統一分類依據和基礎性規范指引,環境信息專欄應設于網站顯著位置,打破層層面紗式的探秘性甚至信息關壘,建立可得、準確、與內容關聯融合的環境信息公開目錄,加強環境主題分類的可靈活擴展性、更具開放和共享的頁面表現。相較于EI報告,公司網站環境信息更應體現可視化、動態性、軌跡性和類型多樣化。

3.構建財務系統的環境要素及方法體系,提升信息量化依據和數據標準。環境信息財務化體現出對環境責任及其績效的價值轉化趨向性。依據多元關聯方重要性原則,圍繞環境影響主體為中心,將由環境會計體系形成的、具有特定術語和核算口徑的財務計量環境信息(如環境財務報表、附注等)從傳統財務報告體系中分離出來,統一納入合并或匯總EI報告。在實務中,將環境財務信息處理與分析模塊嵌入CAISERP系統,利用項目目錄設置環境資金流量項目大類、環境資金流入和流出項目檔案,與會計科目建立層級關聯,并參照環境相關業務的賬務核算過程;預置包含特定表頁標識和取數向導的環境財務報表模板,形成完整、作業化、可追溯的事件驅動式環境信息鏈;利用自定義報表進行環境財務信息分析,增加環境方面資金收支的比較、結構和彈性信息,將環境補助、環保設施投入、環境成本耗費等貨幣量轉化為發展水平信息,既要反映上市公司自身及其供應鏈系統履行環境責任情況的變化幅度與趨勢,也要反映在同業中環境表現的相對位置,提升財務計量環境信息的可比和激勵性。針對非財務計量的環境信息,將難以量化的敘述加以提綱明晰化,將環保設施運行、污染物處置、三廢循環利用等個別比率轉化為定量的環境綜合績效值。環境信息披露的實際操作者分布于供應鏈節點企業的相關崗位上,需要掌握環境事項的確認和計量、信息披露的相關知識和技能、環境信息系統及其服務共享平臺的功能和技術,這就對支持并促進可持續發展和環境友好所需價值、態度、知識和技術技能的環境數據信息化人才、環境財務人才培養提出綠色發展方向的創新教育要求。

4.發揮環境信息監管的協同作用,完善信息質量評價及效用機制。以集中歸口、標準統一的立法形式規范環境信息披露要求、公開辦法及約束機制,增強EI報告政企平臺網絡同步性、定期性和短周期性,要求那些列為綠色供應鏈試點的、上游企業身處或者主要關聯重污染行業的汽車、電子電器、通信、大型成套裝備等行業供應鏈的上市公司至少于半年度公布單位級EI報告,按年度公布供應鏈級全景EI報告,并建立與鼓勵自愿性披露相匹配的披有所獲動力機制,確立環境信息在披露規制、道德、網絡輿情等多個層次上的緊迫性和綠色度。在政府有效支持下,注重開發社會力量的作用,將存在權威性的、具有專業指導和監管職能的行業組織與之對應,發揮網絡對環境信息傳播的媒介作用,加上依托移動互聯的社眾認知、點評、分享等形成一種互動關系。環境信息披露關聯到供應鏈成員企業之間、供應鏈與其外部相關方之間的價值交互關系,不能僅由公司內部單方面或自行委托審驗環境信息,政府及行業應制定第三方鑒證主體資質、工作規范和報告標準,將第三方機構出具的環境信息評鑒結論作為EI報告的必要附件,鑒證內容至少涉及編報流程合規性、時空界限準確性、鑒證證據充分性、環境信息內容相符性、環境財務信息真實性、負面環境信息選擇性等;不能僅限于以披露與否為質量標準,需要確立具體的環境信息質量目標和質量要素集合,并形成有效的要素轉化。以互聯網為技術基礎和實現工具,將基本目標、披露主體、披露內容、信息載體、傳播平臺等統一納入環境信息披露體系加以規范,建立區分供應鏈依存結構、核心行業特性、配套于EI報告框架的環境信息質量指標體系,對所披露的環境信息給予多層次、多維度的質量評價,以提升環境信息的有效性和價值性。Z

 

 

【主要參考文獻】

1 ]李俊.組織合法性視角下企業環境信息披露行為研究[J.財會通訊,2017,(28.

2 ]劉志敏.企業環境信息披露相關研究的回顧及啟示[J.商業會計,2019,(02.

 



【基金項目】江蘇省高校哲學社會科學研究項目綠色發展理念下江蘇上市公司供應鏈系統環境信息披露評價與協同機制研究(項目編號:2018SJA0638)。

文章刊登于《商業會計》2019年11月第21期

綠色供應鏈重點行業環境信息披露現狀及啟示.pdf

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